Страховая компания имеет намерение перевести страховые резервы, накопленные до 01.01.2002 года, в уставный капитал. Правомерно ли осуществление перевода страховых резервов в уставный капитал без уплаты корпоративного подоходного налога в соответствии с положениями статей параграфа 1 главы 16 Налогового кодекса? Подлежит ли налогообложению сумма страховых резервов, направленная на увеличение уставного капитала, ранее отнесенная на вычеты?

Согласно ст.47 Закона РК от 18.12.2000 г. "О страховой деятельности" для обеспечения исполнения принятых обязательств по действующим договорам страхования и перестрахования страховая(перестраховочная) организация обязана иметь сформированные страховые резервы в объеме, рассчитанном актуарием. Требования к методике расчета страховых резервов и порядку размещения средств страховых резервов устанавливаются нормативными правовыми актами уполномоченного государственного органа. В соответствии с положениями ст.18 Закона РК "О налогах..." (далее -Закон), действовавшего до 23.01.01 г., юридическое лицо, занимающееся страховой деятельностью, имело право на вычет суммы отчислений в страховые резервные фонды в соответствии с нормами, установленными законодательством Республики Казахстан. В последующем, в связи с установлением отдельного порядка налогообложения для страховых(перестраховочных) организаций, осуществляющих деятельность по отрасли страхования(перестрахования) жизни, в вышеуказанную статью Закона были внесены изменения и дополнения, согласно которым право на вычет суммы отчислений в страховые резервы имеет юридическое лицо, осуществляющее страховую деятельность по отрасли общего страхования, в соответствии с нормами, установленными законодательством Республики Казахстан. С введением в действие с 1.01.2002 года Налогового кодекса, в отличие от ранее действовавшего налогового законодательства, страховая(перестраховочная) организация уплачивает корпоративный подоходный налог в виде фиксированных отчислений по договорам страхования(перестрахования) в следующих размерах:

1) по ненакопительному страхованию(перестрахованию) - 4% от суммы подлежащих получению(полученных) страховых премий;

2) по накопительному страхованию(перестрахованию) - 2% от суммы подлежащих получению(полученных) страховых премий (п. 1 ст. 117 Налогового кодекса).

Согласно положениям ст.115 Налогового кодекса объектом-обложения корпоративным подоходным налогом страховых(перестраховочных) организаций в части осуществления ими деятельности по страхованию и перестрахованию, включая деятельность от размещения страховых премий, является доход в виде страховых премий, подлежащих получению(полученных) от страхователей и перестрахователей в течение налогового периода по договорам страхования(перестрахования).

В связи с вышеизложенным, сумма страховых резервов, сформированных за счет отчислений, отнесенных на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1.01.2002 г., направленная страховщиком на увеличение уставного капитала, подлежит включению в совокупный годовой доход налогоплательщика.

(сборник" Сто вопросов-сто ответов" ВыпускI за 2003 год, вопрос № 24)